Главная » 2013 » Декабрь » 9 » Денежная наличность должна ежедневно оприходоваться в кассу путем заполнения кассовой книги обособленным подразделением.
10:40
Денежная наличность должна ежедневно оприходоваться в кассу путем заполнения кассовой книги обособленным подразделением.
Российская Федерация
Арбитражный суд Пермского края (Пермский край)
Решение от 06 декабря 2013 года
По делу № А50-18246/2013
06 декабря 2013 года Дело № А50-18246/2013
Арбитражный суд Пермского края в составе: судьи О.Г. Власовой рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магнит» (ОГРН 1061831041579, ИНН 1831118170) к Инспекция ФНС России по Свердловскому району г.Перми (ОГРН 1045900797029, ИНН 5904101890) об отмене постановления №216 от 12.08.2013, Установил: ООО «Магнит» (далее заявитель или общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления №216 от 12.08.2013, вынесенного ИФНС России по о Свердловскому району г.Перми (далее административный или налоговый орган) о привлечении к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб. за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. В обоснование своих требований заявитель указывает на то, что кассовая книга предоставлена налоговому органу до вынесения постановления, в связи с чем состав правонарушения в действиях общества вне доказан. Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, считает состав правонарушения доказанным, оспариваемое Постановление законным и обоснованным. В удовлетворении заявленных требований просит отказать Рассмотрение дел в порядке упрощенного производства осуществляется без вызова сторон. Изучив материалы дела, судом установлено следующее. На основании поручения № 310 от 09.07.2013 ИФНС в период с 9 по 31 июля 2013 года проведена проверка соблюдения обществом требований законодательства в части полноты оприходования выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, соблюдения «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации», утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П за период с 01.01.2010 по 08.07.2013. В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество ведет наличные денежные расчеты при отсутствии кассовой книги обособленного подразделения, в связи с чем за период с 01.05.2013 по 08.07.2013 не оприходована денежная наличность полученная с применением ККТ в сумме 33169 192,03 руб. Выявленный факт послужил основанием для составления акта № 15-54/12853ДСП/338, протокола об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 КоАП РФ от 12.08.2013 № 231 и вынесения в отношении общества постановления № 16 от 29.08.2013. Названным Постановлением общество признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 40 000 рублей. Заявитель, не соглашаясь с названным Постановлением обжаловал его в суд. Согласно ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа. Объективная сторона рассматриваемого состава правонарушения предполагает как нарушение порядка работы с денежной наличностью, так и нарушение порядка ведения кассовых операций. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 373-П) определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения № 373-П). В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 373-П прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001. В соответствии с пунктом 3.3 указанного Положения при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). В соответствии с пунктом 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег). Одним из критериев установления факта неоприходования (неполного оприходования) наличных денежных средств является неотражение операций по приходу денежной наличности в приходных кассовых ордерах, а также разница между показателями контрольно - кассовой техники и кассовой книги предприятия. Невнесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах в день их поступления (несвоевременное внесение) является неоприходованием денежных средств в кассу и влечет административную ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 15.1 КоАП РФ. Согласно пункту 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу. В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004. Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом. В пункте 5.6 Положения установлен срок такой передачи - не позднее следующего рабочего дня. Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются организацией по каждому обособленному подразделению (пункт 2.5 Положения). Из изложенных норм следует, что ведение кассовой книги является обязательным для обособленного подразделения юридического лица. Денежная наличность должна ежедневно оприходоваться в кассу путем заполнения кассовой книги обособленным подразделением. При этом головному предприятию направляются вторые экземпляры заполненных листов кассовой книги (как в электронном виде, так и на бумажном носителе). В письме Центрального Банка Российской Федерации от 04.05.2012 №29-1-1-6/3255 «О применении требований Положения Банка России от 12 октября 2011 года № 373-П» указано, что требование Положения о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением. Из обстоятельств дела следует, что 09.07.2013 налоговым органом в адрес заявителя выставлено требование о предоставлении в числе прочих документов кассовой книги обособленного подразделения. Однако кассовая книга обособленного подразделения обществом до окончания проверки не была представлена. В пояснениях, данных как при рассмотрении дела, так и при обращении в суд, общество указывает на то, что кассовая книга ведется в головном офисе, ежедневно в кассир направляет в головной офис Z-отчет (снятый с контрольно-кассовой техники). Листы кассовой книги в конце дня не заполняются, поскольку это делает бухгалтер головной организации. Таким образом, факт несоблюдения Обществом вышеназванным требований Положения № 373-П подтверждается материалами дела приложением к акту проверки от 06.05.2011, протоколом осмотра от 27.04.2011, протоколом об административном правонарушении от 06.05.2011 и по сути заявителем не отрицается. В постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2006 N 10186/05 указано, что моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в виде неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности является день получения выручки и неоприходования ее в кассу. В связи с чем, под неоприходованием денежной наличности в кассу следует понимать неоприходование ее в кассу в день получения выручки. Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовых машин с кассовыми отчетами формы КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88, и с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса» и 90-1 «Выручка». Проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККМ, согласно Методическим рекомендациям по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, утвержденным Банком России 18.08.1993 № 51, производится путем сравнения выручки по данным, отраженным в фискальном отчете ККМ: суммы выручки, определенной по показателям секционных счетчиков (регистров) ККМ на начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале кассира-операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию. Как установлено налоговым органом и не оспаривается заявителем кассовая книга в обособленном подразделении не ведется, в связи с чем полученные денежные средства обособленным подразделением не оприходуются. Следовательно, нарушение заявителем порядка ведения кассовых операций повлекшее не оприходование обособленным подразделением денежной наличности полученной применением ККТ в сумме 33169 192,03 руб. находит подтверждение материалами дела. Таким образом, в действиях заявителя имеется событие административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ). Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 16.1 Постановления от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснил, что в отношении юридических лиц КоАП РФ формы вины (статья 2.2 КоАП РФ) не выделяет. В тех случаях, когда в соответствующих статьях Особенной части КоАП РФ возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ). Обстоятельства, указанные в части 1 или 2 статьи 2.2 КоАП РФ, применительно к юридическим лицам установлению не подлежат. Поскольку в данном случае административное производство возбуждено в отношении юридического лица, то его вина в силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ определяется путем установления обстоятельств того, имелась ли у юридического лица возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, и были ли приняты данным юридическим лицом все зависящие от него меры по их соблюдению. Доказательства невозможности соблюдения Обществом установленного порядка ведения кассовых операций в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалы дела не представлены. Довод заявителя о том, что кассовая книга в обособленном подразделении ведется должным образом и была представлена налоговому органу 09.08.2013, судом исследован и отклоняется. Не ведение обособленным подразделением кассовой книги подтверждается материалами дела, последующее восстановление кассовой книги (истребование ее у головного офиса) не свидетельствует о соблюдении обществом требований Положения № 375 о ежедневном заполнении обособленным подразделением кассовой книги. Устранение правонарушения не является основанием для освобождения от ответственности. Таким образом, состав правонарушения, предусмотренный частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в действиях заявителя административным органом доказан. Мера ответственности определена административным органом с учетом всех обстоятельств дела, по низшей границе санкции статьи. Оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП РФ судом не установлено. Нарушение совершено в финансовой сфере, стабильность которой обеспечивается за счет постоянного, систематического учета операций с денежными средствами и надлежащего их хранения. Необеспечение указанных задач подвергает угрозе безопасность лиц, работающих с денежной наличностью и клиентов торговых предприятий. Оспариваемое Постановление вынесено компетентным органом (статья 23.5 КоАП РФ), в пределах срока давности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ. Нарушений порядка привлечения к ответственности судом не установлено. О дате составления протокола общество извещено через представителя. Законным представителем общества подписаны возращения по существу вменяемого правонарушения, которые представлены доверенным лицом при составлении протокола. О дате рассмотрения административного дела обществом также извещено через представителя по доверенности. На основании вышеизложенного судом установлено, что оспариваемое Постановление законно, обоснованно, в связи с чем заявленные требований удовлетворению не подлежат. Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края Решил: В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Магнит» (ОГРН 1061831041579, ИНН 1831118170), о признании незаконным и отмене постановления №216 от 12.08.2013, вынесенного Инспекцией ФНС России по Свердловскому району г.Перми, по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, отказать. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течении десяти дней со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.
