Спорное письмо, в котором говорится о том, что продажа
товаров через торговые автоматы должна осуществляется с помощью ККТ,
направило ФНС России.
В письме ФНС России от 17.12.2013 № ЕД-4-2/22765
сказано, что в торговые автоматы необходима установка ККТ. В частности —
в пункте 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ перечислены виды
деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные
предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей
своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники. Но продажа товаров через торговые автоматы в
вышеуказанном пункте статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ не
поименована.
В связи с этим, как считает ФНС, наличные денежные расчеты в случае
продажи товаров через торговые автоматы должны осуществляться с
обязательным применением контрольно-кассовой техники.
Действительно, отсутствие упоминания о торговых автоматах, в перечне
операций, освобожденных от кассовой дисциплины, позволяет налоговым
органам квалифицировать использование таких аппаратов, не имеющих в
своем составе ККТ, включенной в Государственный реестр, как работу без
применения ККТ.
Но на практике основания для привлечения предпринимателей к
ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники при
осуществлении денежных расчетов в случаях продажи товаров, с
использованием торговых автоматов эксплуатирующихся в автоматическом
режиме, отсутствуют.
Почему? Давайте разберемся в этом вопросе.
В пункте 3 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ четко написано, что в силу своей специфики
предприниматель имеет право проводить расчеты без ККТ, — и как мы с
вами знаем, технические особенности большинства моделей торговых
автоматов исключают возможность подключения ККТ.
На основании статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной
ответственности только за те административные правонарушения, в
отношении которых установлена его вина. Вины предпринимателя в том, что
фискальные регистраторы, входящие в Госреестр не могут быть установлены в
торговые автоматы — нет.
Также в п. 3 статьи 2 говориться о том, что «организации и
индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности
могут производить наличные денежные расчеты без применения
контрольно-кассовой техники при осуществлении разносной мелкорозничной
торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за
исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров,
требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек,
корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами,
обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом)».
То, что в п. 3 статьи 2 нет прямого указания на торговые автоматы, не
говорит о том, их необходимо оборудовать ККТ. Ведь согласно п. 24 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.08.1999 N 242-ст, к передвижным средствам разносной торговли помимо тележек, лотков, корзин, отнесены и торговые автоматы.
Также в соответствии с положениями статьи 1 Закона № 54-ФЗ в понятие
контрольно-кассовой техники включены контрольно-кассовые машины,
оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том
числе персональные, программно-технические комплексы, а проще говоря — индивидуальные счетчики продаж которые есть в каждом торговом автомате.
В пункте 2 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 «О
некоторых вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых
машин» (далее - постановление Пленума № 16) разъяснено, что в случае
применения электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а
также программно-технических комплексов вместо контрольно-кассовой
машины (то есть вместо технического средства, оснащенного фискальной
памятью), лицо не может быть привлечено к ответственности.
Практически все торговые автоматы, оснащены программными
устройствами, позволяющими контролировать оборот наличных денежных
средств, что не нарушает охраняемые общественные отношения в сфере
торговли и оказания услуг, финансовую, в том числе налоговую,
дисциплины.
Таким образом, продажа товаров (за исключением технически сложных),
через торговые автоматы с устройством для приема наличных денежных
средств может осуществляться без применения контрольно-кассовой техники.
Отметим, что отсутствие ККТ не избавляет предпринимателя от
ответственности за продажу испорченного товара. По требованию клиента
необходимо возвращать деньги за товар, в любом случае, как при невыдаче
товара из аппарата, так и в случае его порчи.
Более того, если при торговле снеками, кофе и другими товарами,
устанавливать ККТ не обязательно. То при продаже дорогостоящего товара,
такого как мобильные телефоны, гаджеты и пр, необходима выдача товарного
чека устройством — для того чтобы клиент мог вернуть товар в случае
брака.